与购物卡相关的账务处理及税务风险

一、与购物卡相关的五种账务处理

业务1.公司购入了元购物卡，取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票。

借：预付账款-预付卡元

贷：银行存款元（不得直接计入“管理费用”，企业所得税前不得扣除。）

业务2.公司用购物卡给员工发放过年福利，10个员工，每人元的购物卡。

借：应付职工薪酬-福利费元

贷：预付账款-预付卡元

（附件为购买购物卡发票的复印件以及职工领取购物卡的签字单；属于个人性福利，应并入当月工资按照“工资薪金”所得代扣个人所得税。）

业务3.公司用买的购物卡给送给客户作为交际应酬费，来维护客户关系。

借：管理费用-业务招待费元

贷：预付账款-预付卡元

（凭购卡时取得的发票复印件及赠送凭据，按业务招待费税前扣除；扣除限额为发生额的60%与当年销售收入的万分之五的较低者）

业务4.公司用买的购物卡在产品销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡。

借：销售费用-促销费元

贷：预付账款-预付卡元

（不属于随机赠与个人的情况，不需考虑代扣个人所得税的问题；凭购卡时取得的发票及赠送凭据税前扣除。）

业务5.公司用买的购物卡购买办公用品，取得办公用品清单。

借：管理费用-办公费元

贷：预付账款-预付卡元

（购买办公用品，可以凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除。）

二、与购物卡相关的税务风险

买卖环节发票开具

（1）商场、超市出售购物卡开票，且持卡人吃购物卡消费卡票，导致两次开票，重复纳税。

（2）购卡人直接向商家购买该商家发行的购物卡，要求开具“办公用品”、“食品”等于经营活动相关专票；持卡消费时，购买其他名目的商品。

买卖双方纳税申报

增值税：若发卡企业是增值税纳税义务人，在收款后向购卡人开具发票的，必须于次月申报纳税。

发卡企业多数按实际收款数额报税，不按照开具发票的金额申报纳税，延期缴纳增值税，将受到处罚。

企业所得税：购卡者要求售卡方将发票开为“劳保”、“办公用品”等，使得本应在“业务招待费”、“职工福利费”中列支，却计入“管理费用-办公用品”，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。

购物卡未消费完毕或购物卡丢失，发卡人未将该部分额外所得作为确实无法偿付的应付款项，转为企业的“营业外收入”，申报缴纳企业所得税。

最终消费者个税扣缴：

将购物卡作为职工福利，计入员工当月的计税工资总额，计算缴纳个税；

将购物卡用作礼品赠送，企业需按“其他所得”以20%的税率代缴受赠人的个税。

三、其他税务风险

购买购物卡时只能开具购物卡预付款普通充值发票，不能计入成本费用；

“金税三期”系统随时监控购买购物卡情况，对于突然异常增加的大额费用易带来预警评估的风险。